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发布时间: 2020-10-05

  问:我公司购买非同一控制下企业,如果购买价格高于被购买企业被审计后的净值(即权益值),我单位帐务挂帐按照新会计准则,应该为:借:长期股权投资(被购买企业被审计后的权益值)借:商誉(付款差额)贷:银行存款(付款总额),这样处理正确吗?另外,应该按照卖给我股权的协议约定日期来走帐?还是按照协议签订后我方第一笔付款日确定购买日?如果按照协议签订后我方第一笔付款日确定购买日,那麽,协议约定日与付款日被收购单位的盈亏差额我如何入帐?
  答:按新《企业会计准则》解答如下:
  一、 协议约定日与付款日被收购单位的盈亏差额问题
  非同一控制下的企业合并,购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。
  1.一次交换交易实现的企业合并,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
  2.通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和。
  所以,贵单位长期股权投资的初始成本应以购买日被购买企业公允价值作为长期股权投资的初始成本,如果分步实现,则合并成本为每一单项交易成本之和。显然不存在协议约定日与付款日被收购单位的盈亏差额调账问题。
  二、 长期股权投资初始成本计量的账务处理
  非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,应在购买日按企业合并成本(不含应自被投资单位收取的现金股利或利润),借记“长期股权投资”科目,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,按支付合并对价的账面价值,贷记有关资产或借记有关负债科目,按发生的直接相关费用,贷记“银行存款”等科目,按其差额贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。
  贵公司的合并业务不涉及到非现金资产等的账面价值与公允价值的差额,在这一步不涉及到差额记入“营业外收入” 或 “营业外支出”科目的问题。
  所以贵公司以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
  [例1]2007年4月1日,甲公司购入非同一控制下丁公司资产作为长期股权投资,该资产公允价值为7500万元,实际支付价款8000万元。
  甲公司的会计处理如下:
  借:长期股权投资——丁公司(成本) 8000
    贷:银行存款           8000
  [例2]2007年1月1日,甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资(甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司),占乙公司注册资本的60%,
  该固定资产的账面原价为8000万元,已计提累计折旧500万元,已计提固定资产减值准备200万元,公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下:
  借:固定资产清理      7300
    累计折旧        500
    固定资产减值准备    200
    贷:固定资产        8000
  借:长期股权投资——乙公司  7800(200+7600)
    贷:固定资产清理      7300
      银行存款        200
      营业外收入       300
  三、 对长期股权投资的后续计量中“商誉”的处理
  如果贵公司以上非同一控制下合并达到了“成本法”核算的条件,则初始成本不再调整,更不会确认“商誉”;
  如果以上非同一控制下合并达到了“权益法” 核算的标准,则要对初始投资成本进行调整:
  ①比较初始投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,初始投资成本应按支付对价的公允价值;
  ②投资成本大:不能确认商誉,不调整投资成本;
  ③投资成本小:差额计入当期损益,营业外收入。
  所以,贵单位账务处理时不应将“商誉”单独做账处理。
  [例3]A公司以1 000万元取得B公司30%的股权,取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3 000万元。
  ①如A公司能够对B公司施加重大影响,则A公司应进行的会计处理为:
  借:长期股权投资——B公司(成本)    1 000
    贷:银行存款              1 000
  注:商誉100万元(1 000-3 000×30%)体现在长期股权投资成本中。
  ②如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3 500万元,则A公司应进行的处理为:
  借:长期股权投资——B公司(成本)    1 000
    贷:银行存款              1 000
  成本=3 500×30%=1 050(万元)
  借:长期股权投资——B公司(成本)    50
    贷:营业外收入             50