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发布时间: 2020-09-03

定义
其他应付款是指企业在商品交易业务以外发生的应付和暂收款项。指企业除应付票据、应付帐款、应付工资、应付利润等以外的应付、暂收其他单位或个人的款项。
 
核算范围
通常情况下,该科目核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项,如应付租入固定资产和包装物的租金,存入保证金、应付、暂收所属单位、个人的款项、管辖区内业主和物业管户装修存入保证金;应付职工统筹退休金,以及应收暂付上级单位、所属单位的款项。
 
而企业经常发生的应付供应单位的货款,则是在“应付帐款”和“应付票据”科目中核算。
 
内容
其他应付款的内容 :
① 应付经营租入固定资产和包装物租金; 
② 职工未按期领取的工资; 
③ 存入保证金(如收入包装物押金等); 
④ 应付、暂收所属单位、个人的款项; 
⑤ 其他应付、暂收款项。
 
科目设置
企业应设置“其他应付款”账户进行核算。该账户,属于负债类账户,贷方登记发生的各种应付、暂收款项,借方登记偿还或转销的各种应付暂收款项,月末,余额在贷方,表示企业应付、暂收的结存现金。本账户应按应付、暂收款项的类别设置明细账户。
 
会计处理
企业发生各种应付、暂收或退回有关款项时,借记“银行存款”、“管理费用”等账户,贷记“其他应付款”账户;支付有关款项时,借记“其他应付款”账户,贷记“银行存款”等科目。
 
企业采用售后回购方式融入资金的,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记本科目。回购价格与原销售价格之间的差额,应在售后回购期间内按期计提利息费用,借记“财务费用”科目,贷记本科目。按照合同约定购回该项商品等时,应按实际支付的金额,借记本科目,贷记“银行存款”科目。

企业会计制度规定,“其他应付款”科目核算的是企业除了购买商品、材料物资和接受劳务供应以外,应付、暂收其他单位或个人的款项,包括应付经营租赁方式租入固定资产租金,出租、出借包装物收取的押金等。由于其他应付款业务复杂,有些企业将其作为逃避纳税的工具,检查时应注意以下几点:

1.有无利用其他应付款隐匿收入现象。有些企业将应计入收入类科目的金额计入“其他应付款”科目,从而隐匿收入、偷逃税金。审查时应以其他应付款明细账为审查重点,对明细账设置不合规定的,如户名、类别或摘要不清,应审阅相关会计凭证。

2.有无其他应付款长期挂账现象。其他应付款属于流动负债,通常在一个营业周期内偿还。若其他应付款长期挂账,则可能存在下列问题:
(1)隐匿收入。应审查其他应付款账户每笔经济业务的记账时间,若挂在贷方时间过长,应进一步审查会计凭证。
(2)收取的逾期未退包装物押金故意不及时结转收入,少计当期实现利润、偷逃税金。
税法规定,对逾期未收取的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金,应并入应税货物的销售额,征收增值税和消费税,收取的押金扣减相关税金后的差额转入“其他业务收入”科目。审查时,应以其他应付款的保证金明细账为依据,重点审查原始凭证,特别是出租、出借合同,看有无购货方未按合同规定的期限返还包装物,而销货方超期不转账的行为;也可根据企业经济业务的特点,直接要求企业提供与购货方签订的出租、出借包装物合同,根据合同检查其他应付款账户记录。

3.有无虚列其他应付款的行为。有些企业将销货方给予购货方的销售回扣列入“其他应付款”,偷逃增值税、所得税。应注意检查银行存款日记账或现金日记账,通过摘要发现问题;若摘要不清,应进一步审查原始凭证。

例:税务人员在对某企业进行纳税检查时,发现2月份10号记账凭证摘要栏写明的经济业务为“销售边角料收入”,金额4000元,会计处理为:
借:银行存款   4000
     贷:其他应付款  4000

 该企业发生出售下脚料业务取得的收入,应计入“其他业务收入”科目,但企业将其计入“其他应付款”科目,并且未按税法规定就这部分收入按产品适用税率计提增值税。调账如下:
(1)当年调整:
借:其他应付款                       4000
     贷:其他业务收入                    3418.80
         应交税金———增值税检查调整  581.20

(2)跨年度调整:
借:其他应付款                       4000
     贷:以前年度损益调整                3418.80                     
         应交税金———增值税检查调整   581.20。