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发布时间: 2020-08-01
  《国家税务总局关于废旧物资回收经营企业使用增值税防伪税控一机多票系统开具增值税专用发票有关问题的通知》(国税发[2007]43号)规定,凡年销售额超过180万元的废旧物资回收经营企业必须认定为增值税一般纳税人,对符合规定免征增值税条件的,其销售废旧物资必须使用防伪税控一机多票系统开具增值税专用发票,对从事废旧物资回收经营的小规模纳税人仍可开具废旧物资普通发票,但不再作为增值税扣税凭证;如购买方需要抵扣进项税额的,可规定申请代开增值税专用发票,同时明确从事废旧物资回收经营的一般纳税人,向小规模纳税人购进废旧物资,必须取得对方开具的普通发票,向一般纳税人购进废旧物资,必须取得对方开具的专用发票,向城乡居民个人收购废旧物资,可开具统一收购发票。由于目前税务机关对经营无免税资格的废旧物资小规模纳税人增值税实行核定征收,若要其索取普通发票,则将加税至销售金额中,或干脆不提供发票,由购买者自己到国税机关代开临时发票,以免被税务机关调高双定额,对从增值税一般纳税人购进的废旧物资要对方开具专用发票,因此,对于从事废旧物资回收经营的增值税一般纳税人来说,选择购进对象不同,其购进成本不同,从而导致企业支付成本相差较大,对购进相同重量及金额的废旧物资,其购进成本由小到大依次为居民个人、小规模纳税人、一般纳税人,所以,废旧物资回收经营企业最好向城乡居民个人收购,其次向小规模纳税人购进,最后向一般纳税人购进。

  例:某废旧物资回收经营企业,经认定为一般纳税人并符合免征增值税条件,其分别为向居民个人、小规模纳税人、一般纳税人购进废旧物资1吨,金额为3000元(不含税),则其向居民个人须支付货款3000元,自己开具收购凭证,向小规模纳税人支付3000*(1+2%)=3060元,开具普通发票,向增值税一般纳税人支付金额为3000*(1+17%)=3510元,开具增值税专用发票,由于现行税法规定,增值税一般纳税人销售免税货物进项税额转出进入成本,这样,因购进对象不同,其购进成本分别为3000元,3060元、3510元,三者分别相差60元、450元、510元。

  综上,对从居民个人及小规模纳税人和一般纳税人处均可购到的废旧物资,废旧物资回收经营企业可采取签订合同后雇人向居民个人直接收购,由于减少流通环节,其购进价格比向其他两者更低,且不需要另外支付增值税税款,从而达到节税的目的,实现企业利润最大化目标。